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实际执行的重要性
1.含义
实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。
2.确定方法
执行的重要性=财务报表整体的重要性(或特定类别交易、账户余额或披露的重要性)×百分比
通常而言，实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。
| 序号 | 百分比 | 情形 |
| （1） | 选择较高的百分比（接近财务报表整体重要性的75%） | 连续审计项目，以前年度审计调整较少； |
| （2） | 项目总体风险为低到中等； | |
| （3） | 以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。 | |
| （4） | 选择较低的百分比（接近财务报表整体重要性的50%） | 首次接受委托的审计项目； |
| （5） | 连续审计项目，以前年度审计调整较多； | |
| （6） | 项目总体风险较高； | |
| （7） | 存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 |
3.运用
注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序，即通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。
但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序，这主要出于以下考虑：
| 考虑因素 | 解析 |
| 汇总影响 | 单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（可能远远超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险； |
| 低估风险 | 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序； |
| 舞弊风险 | 对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。 |
运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如：
(1)在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性;
(2)在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。
明显微小错报的临界值
1.含义
如果注册会计师将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，意味着这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，对这类错报不需要累积。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。
明显微小错报的临界值=财务报表整体的重要性×百分比
2.确定方法
通常为财务报表整体重要性的3%~5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。
在确定明显微小错报的临界值时，注册会计师可能考虑以下因素：
| 序号 | 因素 |
| （1） | 以前年度审计中识别出的错报(包括已更正和未更正错报)的数量和金额； |
| （2） | 重大错报风险的评估结果； |
| （3） | 被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望； |
| （4） | 被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。 |
审计证据的性质
(一)审计证据的分类
1.会计记录中含有的信息;
2.其他的信息。
(二)审计证据的充分性与适当性
1.审计证据的充分性
审计证据的充分性影响因素包括：
(1)注册会计师确定的样本量;
(2)注册会计师对重大错报风险的评估，评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多;
(3)注册会计师获取的审计证据质量，审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。
2.审计证据的适当性
只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。
(1)相关性
在确定审计证据的相关性时，需考虑的因素：
①特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关;
②有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据;
③不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。
(2)可靠性
①从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠;
②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠;
③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠;
④以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;
⑤从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠;
⑥多部门流转的审计证据比会计部门内部流转的审计证据更可靠;
⑦亲自获取的审计证据比被审计单位提供的审计证据更可靠。
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（编辑：lingyinghua）
