2021年注册会计师考前必知之《会计》（十二）

2021-07-18 11:06 来源：网络

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　　计税基础

　　(一)资产的计税基础

　　资产的计税基础，指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额。

资产项目		账面价值VS计税基础
固定资产	账面价值	＝初始成本－会计累计折旧－减值准备
	计税基础	＝初始成本－税法累计折旧
无形资产	初始确认	账面价值	＝开发阶段符合资本化条件以后发生的支出		自行研发
		计税基础	＝账面价值×175%
	后续计量	账面价值	寿命有限	账面价值＝初始成本－会计累计摊销－减值准备
			寿命不定	账面价值＝初始成本－减值准备
		计税基础	初始成本－税法累计摊销
投资性房地产	账面价值	u成本模式计量：账面价值＝初始成本－会计累计折旧（摊销）－减值准备
		u公允价值模式计量：账面价值＝期末公允价值
	计税基础	＝初始成本－税法累计折旧（摊销）
交易性金融资产、其他权益工具投资	账面价值	＝期末公允价值
	计税基础	＝初始成本
债权投资	账面价值	＝扣除减值后的摊余成本
	计税基础	＝未扣除减值的账面余额
其他债权投资	账面价值	＝公允价值
	计税基础	＝同债权投资
长期股权投资	账面价值	＝期末账面价值
	计税基础	＝初始成本
其他	账面价值	＝账面余额－减值准备
	计税基础	不得扣除减值准备

　　(二)负债的计税基础

　　负债的计税基础=账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额。

负债项目	税法规定		备注
预计负债	若税法规定，未来发生时可税前扣除	计税基础＝0	售后三包
预计负债	若税法规定，未来发生时不可扣除	计税基础＝账面价值（永久性差异）	债务担保
预收账款（合同负债）	税法计入当期应纳税所得额	计税基础＝0	房地产企业
预收账款（合同负债）	税法也不计入当期应纳税所得额	计税基础＝账面价值（无差异）	一般企业
应付职工薪酬	扣除限额内可以扣除，超限额的部分在当期和以后期间均不允许扣除	计税基础＝账面价值（永久性差异）	福利费、工会经费等
	扣除限额内可以扣除，超限额的部分准予在以后期间扣除	计税基础＝账面价值－未来期间可以税前扣除的金额	职工教育经费
	于实际支付时才可以扣除	计税基础＝0	辞退福利、现金结算的股份支付等
递延收益	收到政府补助，税法规定计入当期应纳税所得额	计税基础＝0
递延收益	收到政府补助，税法规定免税	计税基础＝账面价值（永久性差异）
其他应付款	税法规定，不得税前扣除	计税基础＝账面价值（永久性差异）	行政性罚款、滞纳金

　　(三)企业合并中取得的资产和负债的计税基础

　　1.同一控制企业合并

　　2.非同一控制企业合并

　　递延所得税

一般情形	有暂时性差异，确认递延所得税资产或负债，且对应所得税费用
	借：递延所得税资产贷：所得税费用借：所得税费用贷：递延所得税负债
特殊情形1	有暂时性差异，确认递延所得税资产或负债，但不对应所得税费用

特殊情形2	有暂时性差异，但不确认递延所得税资产或负债
	1.内部研发形成的无形资产，计税基础＝账面价值×175% 2.非同一控制免税吸收合并形成的商誉账面价值=合并成本－被合并方可辨认净资产公允价值×100% 计税基础=0 3.准备长期持有的长期股权投资（权益法）账面价值=按权益法核算的账面价值计税基础=取得时的成本【提示】转变为拟近期出售的情况下，应确认相关的所得税影响