2021年注册会计师考前必知之《会计》（十）

2021-07-17 11:03 来源：网络

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　　金融工具的减值(★★★★☆)

　　(一)金融工具减值三阶段模型

	第1阶段	第2阶段	第3阶段
阶段特征	初始确认后信用风险无显著增加（或在资产负债表日信用风险较低的金融工具）	初始确认后信用风险显著增加但尚无客观减值证据的金融工具	初始确认后信用风险显著增加且在资产负债表日存在客观减值证据的金融资产
损失准备的确认	按照未来12个月内预期信用损失确认损失准备	按照整个存续期预期信用损失确认损失准备	按照整个存续期预期信用损失确认损失准备
利息收入	账面余额×实际利率	账面余额×实际利率	账面净额（摊余成本）×实际利率

　　(二)金融工具减值的账务处理

　　金融负债和权益工具的区分(★★★☆☆)

　　(一)金融负债和权益工具的定义

金融负债	权益工具
金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：	权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。同时满足下列条件的，分类为权益工具：
①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务； ②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； ③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具； ④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。	①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； ②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

　　(二)金融负债和权益工具区分的一般原则

1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算

　　对联营企业、合营企业的投资

　　(一)初始计量

处理原则		付出对价的公允价值+直接相关费用
方式	1.支付现金	借：长期股权投资【含直接相关费用】　　贷：银行存款
	2.发行权益证券	借：长期股权投资【权益性证券的公允价值】　　贷：股本　　　　资本公积——股本溢价借：资本公积——股本溢价【发行权益性证券的佣金、手续费】　　贷：银行存款
	3.其他	见债务重组、非货币资产交换等章节

　　(二)后续计量——权益法

1.对初始投资成本的调整	若初始投资成本＜取得时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，按其差额借：长期股权投资——投资成本　　贷：营业外收入
2.被投资企业实现净利润或发生亏损	借：长期股权投资——损益调整【调整后的净利润×持股比例】　　贷：投资收益（亏损做相反分录）【提示】 1.超额亏损时，首先冲减长期股权投资账面价值，然后是长期应收款，若承担额外损失，确认预计负债，剩余部分备查登记，恢复时原路返回，即顺序相反。 2.调整后的净利润涉及两方面调整： ①购买时被投资单位可辨认净资产公允价值和账面价值不一致 ②未实现内部交易损益
3.被投资单位宣告现金股利	借：应收股利　　贷：长期股权投资——损益调整【提示】发行股票股利，不做账务处理
4.被投资单位其他综合收益发生变动	借：长期股权投资——其他综合收益　　贷：其他综合收益（或相反）
5.被投资单位的其他权益变动	借：长期股权投资——其他权益变动　　贷：资本公积——其他资本公积（或相反）