安徽银行招聘网同步网络考试动态信息:2021年注册会计师考前必知之《审计》(三)。更多关于注册会计师考试,注册会计考试必知,注册会计之审计,网络的信息的内容,请关注安徽银行招聘网,安徽华图金融:anhuijinlingren和交流群()获取更多招考信息和备考资料。
初步业务活动
(一)初步业务活动的目的和内容
在本期审计业务开始时,注册会计师需要开展初步业务活动,以实现以下三个主要目的和开展下列初步业务活动:
1.目的
记忆技巧 | 目的 |
审视自身 | 具备执行业务所需的独立性和能力; |
打量对方 | 不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项; |
达成一致 | 与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 |
2.内容
记忆技巧 | 内容 |
审视自身 | 评价遵守相关职业道德要求的情况; |
打量对方 | 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序; |
达成一致 | 就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见。 |
(二)审计的前提条件
审计的前提条件是指管理层采用可接受的财务报告编制基础编制财务报表,以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。
执行审计工作的前提是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任:
(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映(如适用);
(2)设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;
(3)向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许其接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项),向其提供审计所需的其他信息,允许其在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。
(一)重要性的类别
(二)财务报表整体的重要性【客观题,主观题】
注册会计师在制定总体审计策略(即确定审计方向)时,应当确定财务报表整体的重要性。
1.含义
(1)如果合理预期错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该项错报是重大的;【单独或汇总】
(2)对重要性的判断是根据具体环境作出的,应收错报的金额或性质的影响,或受两者共同作用的影响;【金额和性质】
(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大,是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大,因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。【整体非个别】
2.确定方法
财务报表整体的重要性=基准×百分比
(1)在选择基准时,需要考虑的因素:
序号 | 考虑因素 |
(1) | 财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用); |
(2) | 是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩,使用者可能更关注利润、收入或净资产); |
(3) | 被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境; |
(4) | 被审计单位的所有权结构和融资方式(例如,如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益); |
(5) | 基准的相对波动性。 |
(2)实务中较为常用的基准
序号 | 被审计单位的情况 | 可能选择的基准 |
(1) | 企业的盈利水平保持稳定 | 经常性业务的税前利润 |
(2) | 企业近年来经营状况大幅度波动,盈利和亏损交替发生,或者由正常盈利变为微利或微亏,或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 | 过去3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如,营业收入 |
(3) | 企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前正在建造厂房及购买机器设备 | 总资产 |
(4) | 企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 | 营业收入 |
(5) | 开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 | 净资产 |
(6) | 国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属企业提供研发服务,并以成本加成方式向相关企业收取费用 | 成本与营业费用总额 |
(7) | 公益性质的基金会 | 捐赠收入或捐赠支出总额 |
(3)在确定百分比时,需要考虑的因素
序号 | 考虑因素 |
(1) | 被审计单位是否为上市公司或公众利益实体; |
(2) | 财务报表适用者的范围; |
(3) | 被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资(如债券或银行贷款); |
(4) | 财务报表使用者是否对基准数据特别敏感(如具有特殊目的财务报表的使用者)。 |
【提示1】注册会计师在确定重要性水平时,不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
【提示2】百分比和选定的基准之间存在一定的联系,如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。
特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平
1.要求
根据被审计单位的特定情况,如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性,但合理预期该错报可能影响报表使用者依据财务报表作出的经济决策,注册会计师应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。
2.确定方法
序号 | 考虑因素 | 举例 |
(1) | 法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期; | 关联方交易、管理层和治理层的薪酬 |
(2) | 与被审计单位所处行业相关的关键性披露; | 制药企业的研究与开发成本等 |
(3) | 财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。 | 新收购的业务等 |
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(编辑:lingyinghua)