2021年中级会计实务考前必知（二十一）

2021-07-15 09:58 来源：网络

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　　一、知识点：其他方式取得的存货的成本

　　企业取得存货的其他方式主要包括接受投资者投资、企业合并等。

　　1.投资者投入存货的成本

　　投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

　　2.通过劳务取得的存货

　　通过劳务取得的存货，其成本按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。具体核算见收入一章。

　　二、知识点：特殊项目的计税基础和暂时性差异

特殊项目	账面价值	计税基础
广告费业务宣传费支出	计入当期损益，账面价值＝0（尚未支付时做负债考虑）	不超过当年销售收入15%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除；计税基础＞0
可结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减	由于根据税法规定，使企业将来可以少缴税，因此虽然无税会差异，但是视同可抵扣暂时性差异

　　三、知识点：负债的计税基础和暂时性差异

负债项目	账面价值	计税基础
预计负债	根据或有事项准则确定	0（相关支出实际发生时允许税前扣除）；等于账面价值（相关支出实际发生时不允许税前扣除）
合同负债	根据收入准则确定	0（税法规定的收入确认时点与会计规定不同）；等于账面价值（税法规定的收入确认时点与会计规定相同）

负债项目	账面价值	计税基础
应付职工薪酬	根据职工薪酬准则确定	汇缴前不能支付	实际支付的职工薪酬合理或未超过限额，计税基础＝0
			实际支付的职工薪酬不合理或超过限额，计税基础≠0且＜账面价值
		汇缴前能支付	实际支付的职工薪酬合理或未超过限额，计税基础＝账面价值
			实际支付的职工薪酬不合理或超过限额，计税基础＝账面价值
职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除，计税基础≠账面价值
其他负债	根据有关规定处理	一般等于账面价值（比如应付违法罚款、应付税收滞纳金等，相关费用不允许税前扣除）