2021年中级会计实务考前必知（二十）

2021-07-14 09:57 来源：网络

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　　一、知识点：递延所得税资产的确认和计量

差异	项目	具体规定
可抵扣暂时性差异	谨慎确认	确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时，应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
	关注问题	对于按照规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理
	不予确认	企业发生的某项交易或事项不属于企业合并并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额
	计量	1.以转回期间适用的所得税税率计量；2.不要求折现；3.期末应对递延所得税资产账面价值复核

　　二、知识点：资本溢价和股本溢价

　　资本溢价是指企业在筹集资金的过程中，投资人的投入资本超过其注册资金的数额。指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。

　　股本溢价是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。

　　这两个科目的选择主要是根据公司的性质决定的。

　　三、知识点：不计入存货的成本的相关费用

　　1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本

　　例如，企业超定额的废品损失以及由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工及制造费用损失，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应计入当期损益。

　　2.企业在采购入库后发生的储存费用

　　入库后发生的储存费用应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。例如，某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准所必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不是计入当期损益。

　　3.企业采购用于广告营销活动的特定商品

　　企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

　　下列项目，是否应计入企业存货成本?

（1）进口原材料支付的关税	√；计入原材料
（2）材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费	√；计入原材料
（3）材料入库后发生的储存费用	×；计入管理费用
（4）生产用固定资产的折旧费、租赁费等	√；计入制造费用
（5）季节性和修理期间的停工损失	√；计入制造费用
（6）为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用	√；计入制造费用
（7）产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销	√；计入制造费用
（8）超定额的废品损失	×；计入管理费用、营业外支出
（9）定额内的废品损失	√
（10）自然灾害而发生的停工损失	×；计入营业外支出
（11）自然灾害造成的存货净损失	×；计入营业外支出
（12）管理不善造成的净损失	×；计入管理费用
（13）为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用	√；【注：一般产品设计费用计入损益】
（14）企业采购用于广告营销活动的特定商品	×；计入销售费用