2020军队文职专业科目备考:销售与收款循环审计(审计学)
2020-01-03 15:27 军队文职网 来源：安徽华图
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2020军队文职专业科目备考:销售与收款循环审计(审计学)
一、销售与收款循环概述
1.销售与收款循环的业务流程
在赊销方式下.销售与收款业务流程主要有：处理客户订单，批准赊销信用，发送货物，开具销售发票，记录销售与收款业务，定期对账和收回账款，审批销售退回与折让，审批坏账的注销等。具体为：
(1)处理客户订货
企业在收到客户订单之后。应立即编制销货单，列示客户订购的商品名称、规格、数量等，以此作为处理订货的依据。
(2)批准赊销
对于赊销业务。在发出商品之前.按照赊销政策调查客户的信用状况。经过合法授权人员批准客户的赊销额、赊销期。
(3)发运商品
发运商品，是该业务循环中出让资产的起点.发出商品时要编制发运凭证作为发货证明。
(4)向客户开出账单并登记销货业务开出恰当数额账单的关键是实际发货数量和批准的价格。以账单确定向客户收取的货款在销货日记账和应收账款明细账中恰当地记录销售业务。
(5)定期对账和催收账款
财会部门应定期编制并向客户寄送应收账款对账单，与客户核对账面记录。还要编制应收账款账龄分析表.对已超过正常信用期限的客户以各种方式催收货款。并通知信用管理人员。
(6)收取货款并记录现金、银行存款收入处理货款时最重要的是要保证全部收入都必须如数、及时地记人现金或银行存款日记账和有关明细账。
(7)备抵坏账
按照稳健性会计原则。提取坏账准备。以抵补企业以后发生的坏账损失。
(8)审批销售退回与折让
通常由销售部门主管根据退货验收单和入库单批准退货。对销售折让同样由具有审批权的销售人员批准后执行，并据此编制贷项通知单。财会部门根据销售退回与折让凭证及时、准确记录。
(9)注销坏账
确认应收款账无法收回时，经管理当局批准后将其注销。由财会人员冲减相应应收账款。财会部门应设置已注销应收账款备查簿.防止以后收回已注销的应收账款出现错弊。
2.销售与收款循环中的主要文件
财务审计主要是通过对会计账目与有关记录的审查后证实经济活动的真实、完整与合法。典型的销售与收款业务循环中所使用的重要凭证和记录有以下几种：
(1)客户订货单
(2)销货单
(3)销货合同
(4)发运凭证
(5)销货发票
(6)贷项通知单
(7)销货日记账或明细账
(8)销售退回及折让日记账或明细账
(9)汇款通知书
(10)现金和银行存款日记账
(11)坏账审批表
(12)应收账款明细账
(13)收款凭证
(14)客户对账单
二、销售与收款循环内部控制及其测试
1.销售与收款循环内部控制的关键控制点
第一，建立明确的职责分工
(1)批准赊销信用与销售相互独立。防止信用风险：
(2)批准赊销信用与发货开票相互独立：
(3)发送货物与开票相互独立：
(4)发送货物与记账相互独立：
(5)收取货款与营业收人、应收账款记录相互独立：
(6)批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立：
(7)批准坏账与收款业务、记账业务相互独立;
(8)编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立：
(9)执行内部检查与业务办理、记录相互独立。
在现销方式下，可以省略赊销信用的批准环节，其他各环节与赊销方式相似。应注意现金收取环节的控制，收到现金应立即填制有关责任凭证，收取现金的职责与记账职责分离。
第二，信息传递程序控制
建立健全销售与收款业务循环相关的内部控制，要求管理当局对于相关的信息传递程序实施严格有效的控制。这些控制包括：授权程序、文件和记录的使用、独立检查、实物控制、定期寄出对账单。
2.销售与收款循环内部控制测试
检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及销售单(或客户订购单);检查客户的赊购是否经授权批准;询问是否寄发对账单，并检查客户回函档案;检查发运凭证和销售发票连续编号的完整性;检查销售发票是否经适当的授权批准;检查有关凭证上的内部核查和复核的标记;检查会计科目表是否适当;检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易。
三、营业收入审计
1.营业收入的审计目标：营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。其审计目标一般包括：
(1)确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整;
(2)确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;
(3)确定营业收入的会计处理是否正确;
(4)确定营业收入的披露是否恰当。
2.营业收入审计的实质性程序：(1)取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。(2)查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合企业会计准则规定的收入实现条件，前后期是否一致。(3)实施分析程序。(4)审查售价是否合理。(5)审查营业收入的会计处理是否恰当。(6)实施销售的截止测试(7)查找未经认可的大额销售。(8)检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。(9)检查有无特殊的销售行为。(10)确定营业收入是否在利润表上恰当披露。
四、应收账款审计
1.应收账款的审计目标：
(1)确定应收账款是否存在;
(2)确定应收账款是否归被审计单位所有;
(3)确定应收账款增减变动的记录是否完整;
(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分;
(5)确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确;
(6)确定应收账款和坏账准备在财务报表上的披露是否恰当。
2.应收账款审计的实质性程序：
(1)获取或编制应收账款明细表。(2)分析应收账款账龄。(3)向债务人函证应收账款。(4)请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额。(5)检查未函证应收账款。(6)检查坏账的确认和处理。(7)抽查有无不属于结算业务的债权。(8)检查外币应收账款的折算。(9)分析应收账款明细账余额。(10)检查应收账款在资产负债表中是否已恰当披露。
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（编辑：时福林）
