ACCA（TX）科目重要考点解析：资本利得税+企税

【导读】在ACCA考试里，资本利得税和企税都是TX科目中比较容易混淆的两个知识点，为了使大家进一步能够区分这两个易混淆考点，对此小编就跟大家进行详解。

ACCA（TX）科目重要考点解析：资本利得税+企税

　　

　　在ACCA考试里，资本利得税和企税都是TX科目中比较容易混淆的两个知识点，为了使大家进一步能够区分这两个易混淆考点，对此小编就跟大家进行详解。

　　Capital gain tax 资本利得税

　　Loss relief

　　必须先做当年抵减，当年的 capital gain 先抵减当年的 capital loss，current year relief 中，AE不能省，loss 能用多少用多少，AE可能被浪费;

　　当年的 capital loss 没用完可以带到未来年度，抵减未来的 capital gain，carry forward relief 中，必须先考虑未来年度的AE，比如16/17年度的loss 带到17/18年度用，17/18年度必须先把自己的AE用完，如果还有 capital gain 需要被抵减，再用 16/17 的loss，所以16/17的loss可能在17/18年度也没用上，那就接着往下带;

　　Trading loss 跨税种个抵减资本利得税:

　　① 只能做current year 或 carry back，不能做未来抵减;② 要想跨税种抵减某年的capital gain，必须先抵减那一年度的 total income;

　　③ 抵减的金额是在两个数字中取低：抵减完 total income之后还剩的 trading loss; net capital gain - capital loss b/f (不考虑AE)。

　　④ 抵减的顺序，如果某年有一笔 capital gain，还有当年的 capital loss，有去年带过来的 capital loss，还有 trading loss，以及 AE都可以抵减这笔利得，则这4个抵减的顺序是：capital loss in current year; trading loss; AE; capital loss b/f.

　　Chattels

　　Chattels 中分成了 wasting chattels 消耗性动产和 non-wasting chattels 非消耗性动产，大规则下，wasting chattels 是免资本利得税的，只有 non-wasting chattels(古董和油画)要交资本利得税，按照 proceeds 和 cost 与 6000比大小那张表格的规律走;

　　但是 wasting chattels 中有一种特殊情况，就是 machinery qualifying for capital allowance，这样的机器设备按照 non-wasting chattels 的规律交税。

　　各种relief 的名称

　　资本利得这部分出现了不同的relief 称呼，比如 rollover relief，holdover relief，gift relief，这些relief的名称在考试中用混了基本不会影响分数，但还是建议大家根据具体的情境尽量正确使用，有资格享受各种 business relief的前提条件才是要掌握的重点。

　　Replacement of business assets

　　替换资产的条件：替换资产在被替代资产处理之前12个月到之后36个月 之间购买才可以使用这个模型。

　　Rates of CGT

　　18%和28%的税率针对的是residential property，这是住宅性房产，并不只是前面学过的 PPR，一般房产的基础功能都是当做住宅的，除非题里特意说明这个房产是拿来投资或是用作其他用途，否则题里如果只给了 house，property 这种表述，我们也默认它是 residential property，按照18%和28%税率交税。

　　Takeover 并购

　　题目中关于并购最常见的形式就是拥有原来公司股票，原来公司被并购时，手里的旧股票变成了新的股票和现金，旧股票变成新股票是没有处置的，只是股票的title 变了而已，但是股票换成现金的部分，相当于把原来的部分股票卖了，所以按照部分处置模型来做;

　　因此这笔处置的 proceeds 就是收到的现金，cost 就是根据部分处置模型来找到处置部分占原始成本的比例(original cost * A/(A+B))，A是现金的价值，B 是新股票的市场价值。

　　Corporation tax 企税

　　(1)POA vs AP 企税中会计期间与计税期间的区别：AP 计税期间一定是小于等于12个月的;会计期间≤12个月，则会计期间就是计税期间;会计期间>12个月，则 AP被分成 12+n两个计税期间。

　　(2)Finance cost - Loan relationship rules 利息的处理：企税中所有的利息要么就计入 trading income 中，要么就计入 investment income中;和贸易相关的计入 trading income，贸易无关的计入 investment income。

　　如果是为了租赁而产生的利息费用，一般是和贸易无关的，计入 investment income，PBI下面是不会记任何利息费用的，这是企税和个税处理的不同。利息的金额要的是权责发生制下的当期发生值，可根据下式得到：期初+当期发生-当期收到/支付=期末

　　(3)Large company 大公司判定标准：Augmented profit > 150万，就是大公司，要按照大公司要求 pay installments 分期交税;Augmented profit = TTP+FII (来自非关联公司的 dividends);F6中的非关联公司判定是持股比例

　　150万的判定标准可能被会计期间长短和关联公司个数(持股比例≥50%)调减。例如一个8个月的会计期，则150万调整为 150*8/12;这个公司有2个关联公司，则150万调整为 150*1/3 (分母加上本公司自己)。

　　符合大公司标准的第一年，可以先不按大公司交税，但第二年就必须按大公司分期交税了。

（编辑：安徽华图）