初级会计称职笔试《初级会计实务》考点-实收资本或股本（三）

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　　(四)实收资本(或股本)的减少

　　1.非股份有限公司按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

　　借：实收资本

　　贷：银行存款等

　　2.股份有限公司回购股票

回购股票时	借：库存股【每股回购价格×回购股数】 　 贷：银行存款等 【注意】库存股属于股本的备抵科目，属于所有者权益类科目。
注销库存股时	回购价款高于股票面值时	借：股本【股票面值×注销股数】 　　资本公积——股本溢价 　　盈余公积 　　利润分配——未分配利润 　 贷：库存股【账面余额】 按差额，首先冲减资本公积——股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积，还不够冲减的，冲减利润分配——未分配利润
	回购价款低于股票面值时	借：股本【股票面值×注销股数】 　 贷：库存股【账面余额】 　　　 资本公积——股本溢价

　　【例题1-6】A上市公司2017年12月31日的股本为100000000元(面值为1元)，资本公积(股本溢价)30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A上市公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A上市公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A上市公司的会计处理如下：

　　(1)回购本公司股份时：

　　借：库存股 40000000

　　贷：银行存款 40000000

　　库存股成本=20000000×2=40000000(元)

　　(2)注销本公司股票时：

　　借：股本 20000000

　　资本公积——股本溢价 20000000

　　贷：库存股 40000000

　　应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000(元)

　　【例1-7】承【例1-6】假定A上市公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：

　　(1)回购本公司股票时：

　　借：库存股 60000000

　　贷：银行存款 60000000

　　库存股成本=20000000×3=60000000(元)

　　(2)注销本公司股票时：

　　借：股本 20000000

　　资本公积——股本溢价 30000000

　　盈余公积 10000000

　　贷：库存股 60000000

　　由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。

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（编辑：陈文峰）